ПРИНЦИПЫ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

В статье рассмотрены взгляды классиков философской и экономической мысли (Ш. Монтескьё, Д. Локка, У. Петти, А. Смита, Ф. Бастиа, Ж.-Ж. Руссо, Т. Гоббса) на установление наказаний за налоговые правонарушения. Приведена характеристика современного перечня принципов установления налоговых санкций: принципа дифференциации, соразмерности (адекватности), однократности наказания, индивидуализации, обоснованности, нерепрессивности, отраженных в работах современных авторов – экспертов в области финансов и налогового права.

На основании проведенного анализа современных принципов взимания налоговых санкций внесены предложения по дополнению их перечня следующими тремя принципами: принципом компенсации, отражающим компенсационный характер взимания пени; принципом лояльности к налогоплательщику, выражающим возможность альтернативного воздействия на налогоплательщика – вынесения предупреждения на основании внедрения правовой нормы малозначительности налогового правонарушения; принципом информирования – начального и последующего оповещения налогоплательщиков о видах ответственности и санкционном воздействии при совершении налоговых правонарушений, а также информирования о приоритетных направлениях контрольно-проверочных мероприятий. Последние два принципа учитывают в том числе социально-психологические факторы реализации санкционного воздействия – элементы поощрения и угрозы, призванные усилить действие санкций.

Анализ законодательно утвержденных налоговых санкций позволил сделать вывод о недостаточной реализации принципов соразмерности, дифференциации, индивидуализации, нерепрессивности, а также добавленных принципов лояльности и информирования, что предполагает необходимость коррекционных действий законодателей с целью установления иных видов санкционного воздействия, основанных на относительно определенных и альтернативных видах санкций для повышения эффективности финансово-правовой системы ответственности налогоплательщиков.